Potrivit dispozitiilor art. 107 alin.1 din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015) “Nedepunerea declaratiei de impunere da dreptul organului fiscal sa procedeze la stabilirea din oficiu a creantelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu nu se poate face înainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea contribuabilului/platitorului privind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei de impunere. Aceste prevederi nu sunt aplicabile dupa inceperea inspectiei fiscale pentru obligatiile fiscale nedeclarate.”
Prin art.1 din Ordinul 1869/2018 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice[i] se aproba Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice. In continuare, prin art.3 din acelasi ordin este prevazut in mod expres: “Procedura prevazuta la art. 1 se aplica pentru impunerea din oficiu a veniturilor realizate de persoanele fizice în anii 2016 şi 2017”.
La art. 107 alin.(2) din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015) se prevede “In instiintarea prevazuta la alin. (1) organul fiscal informeaza contribuabilul/platitorul cu privire la consecintele nedepunerii declaratiei de impunere”.
Astfel, in ipoteza nedepunerii declaratiei de impunere si ulterior in lipsa raspunsului contribuabilului la instiintarea privind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei de impunere riscul pe care trebuie sa mi-l asum in calitate de contribuabil este prevazut de art. 107 alin.(3) din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015), “Stabilirea din oficiu a creantei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare, potrivit art. 106. Organul fiscal procedeaza la estimarea creantei fiscale ori de cate ori informatiile detinute de organul fiscal nu permit estimarea bazei de impozitare”.
Ca o forma de protectie a contribuabilului[ii], acestuia i se recunoaste dreptul de a depune în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei, o declaratie de impunere pentru creantele ce au facut obiectul deciziei de impunere emisa din oficiu, acesta avand interes daca cuantumul creanţelor stabilite estimativ este mai mic în realitate.
Acest drept al contribuabilului de a depune o declaratie de impunere in termen de 60 de zile este prevazut de art. 107 alin. 5 din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015) “Contribuabilul/Platitorul poate depune declaratia de impunere pentru creantele fiscale ce au format obiectul deciziei de impunere emisa potrivit alin. (1), în termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei, sub sancţiunea decaderii, chiar daca acest termen se împlineşte dupa împlinirea termenului de prescripţie a dreptului organului fiscal de a stabili creanţe fiscale. Decizia de impunere se anuleaza de organul fiscal la data depunerii declaratiei de impunere.”
Prin urmare, atunci cand impunerea se realizeaza din oficiu, intrucat nu a fost depusa declaratia de impunere sau nu poate fi determinata situatia fiscala, intrucat evidentele contabile, declaratiile depuse sunt incorecte, incomplete ori nu exista sau nu au fost depuse la organul fiscal, organul fiscal emite decizia de impunere pentru stabilirea bazei impozabile din oficiu. Potrivit disp.art.106 din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015) este recunoascut dreptul organului fiscal de a stabili baza de impozitare prin estimare[iii].
Decizia de impunere din oficiu reprezinta titlu de creanta şi constituie instiintare de plata, conform legii. Prezenta decizie poate fi contestata în termen de 45 de zile de la data comunicarii, sub sanctiunea decaderii, potrivit art. 270 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile şi completarile ulterioare, la organul fiscal competent, potrivit art. 269 alin. (4) din acelasi act normativ.
[i] Publicat in M.Of. 701 din 2018.08.10
[ii] M. LAIU-TINCU, Decizia de impunere, Comentarii Practice Fiscal 6 din 2024.
[iii] Art.106 alin.1 din Codul de Procedura Fiscala din 2015 (Legea nr. 207/2015) publicat in M.Of. 547 din 2015.07.23